ВС пояснил нюансы возбуждения банкротного дела по требованию налоговиков

13 ноября Верховный Суд вынес Определение № 305-ЭС25-7442 по делу № А40-277167/2024, в котором разъяснены тонкости возбуждения банкротного дела по требованию налоговой службы.

ФНС России обратилась в суд с заявлением о признании ООО «Партнер-Строй» банкротом. В его обоснование налоговая служба представила требование об уплате задолженности от 27 апреля 2023 г., решение о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 14 июля 2023 г., подготовленное в рамках ст. 46 НК РФ, а также постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 17, 29 сентября, 6, 21 октября, 7 и 23 ноября 2023 г., 14 августа 2024 г., принятые по правилам ст. 47 НК РФ.

Данное заявление было признано необоснованным, во введении процедуры наблюдения в отношении «Партнер-Строй» было отказано, а производство по делу о банкротстве было прекращено. Суд указал, что требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств ранее были приложены ФНС России к заявлению о признании общества банкротом, поданному в рамках другого дела о несостоятельности (дело № А40-239036/23). Производство по тому делу было прекращено 28 июня 2024 г. по ходатайству самой ФНС, мотивированному погашением основного долга до суммы, не отвечающей признакам банкротства. При этом постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества от 21 октября, 7 и 23 ноября 2023 г., 14 августа 2024 г. на общую сумму свыше 15 млн руб., которые не были положены в основание первого заявления о банкротстве, не позволяют признать долг обоснованным в отсутствие новых требований об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, в которых соответствующий долг был бы зафиксирован. Далее апелляция и окружной суд поддержали такие выводы.

Изучив кассационную жалобу ФНС России, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда напомнила, что с 2023 г. действуют усовершенствованные процедура уплаты налогов, сборов и взносов и механизм взыскания налоговой задолженности, в том числе законодательно закреплено понятие единого налогового платежа и введен институт единого налогового счета. В настоящее время согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма обязательных платежей, которую он должен уплатить, возвратить в бюджетную систему РФ с изъятиями, предусмотренными НК. Средства, перечисленные налогоплательщиком для исполнения данной совокупной обязанности в бюджет или взысканные с него, относятся к числу единых налоговых платежей. Учет совокупной обязанности и общей суммы единых налоговых платежей происходит на ЕНС. Если общая сумма единых налоговых платежей меньше суммы, составляющей совокупную обязанность, на этом счете формируется отрицательное сальдо.

При наличии отрицательного сальдо налогоплательщику направляется требование об уплате задолженности, в котором указывается долг на момент направления данного требования. При этом требование признается исполненным, если было погашено отрицательное сальдо ЕНС, сложившееся на момент платежа, а не на момент выставления требования. В ситуации неисполнения требования в указанном порядке согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание производится путем размещения в соответствующем реестре решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также поручений налогового органа на списание и перечисление долга в бюджет, адресованных банкам, оператору платформы цифрового рубля и поручений на перевод электронных денежных средств.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручениям налоговиков. В частности, при увеличении суммы недоимки, взыскиваемой в соответствии с решением о взыскании задолженности за счет денежных средств, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из формы решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, утвержденной Приказом ФНС России от 2 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@, в резолютивной части этого решения содержится указание на то, что взыскание происходит в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС. Поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, цифровых рублей, на перевод электронных денежных средств аналогично прекращают действие в момент формирования нулевого либо положительного сальдо ЕНС.

Следовательно, при изменении суммы задолженности при отрицательном сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых долгов, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется. Процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика имеет динамический характер, она основана на обновлении информации в реестре решений. «Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств также формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение. Актуальная информация о состоянии сальдо ЕНС при его изменении как в сторону увеличения, так и уменьшения отражается в личном кабинете налогоплательщика», – отмечено в определении ВС.

В рассматриваемом случае, заметила Экономколлегия, налоговая служба ссылалась на то, что задолженность ООО по обязательным платежам возрастала и поэтому сальдо его ЕНС всегда было отрицательным с момента возбуждения первого дела о банкротстве и является таковым по настоящий момент. Если утверждения налогового органа верны, на его стороне не возникла обязанность по формированию и направлению налогоплательщику как нового требования об уплате задолженности, так и нового решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. При этом в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14 июля 2023 г. имеется оговорка о том, что взыскание будет производиться в пределах отрицательного сальдо ЕНС.

В таком случае, указал ВС, банкротное дело не подлежало прекращению по приведенным судами мотивам. Нижестоящим инстанциям следовало установить сумму новых долговых обязательств по налогам и сборам, которые не предъявлялись в первом деле о банкротстве «Партнер-Строй», проверить обоснованность этих долгов и их соответствие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве, однако такие действия не были совершены ими. В связи с этим Верховный Суд вернул дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Адвокат МКА «СЕД ЛЕКС» Надежда Белоусова полагает: ключевой вывод ВС РФ заключается в том, что с введением института ЕНС кардинально изменилась природа взыскания задолженности по обязательным платежам. «Если ранее каждая сумма недоимки требовала самостоятельного процессуального оформления в виде отдельного требования и решения о взыскании, то теперь данный процесс приобрел непрерывный и динамический характер. ВС четко обозначил принципиально новый подход к процедуре взыскания: решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, принятое налоговым органом, сохраняет свою силу на протяжении всего периода существования задолженности. Его действие прекращается только в момент полного погашения отрицательного сальдо единого налогового счета», – заметила она.

По словам эксперта, выводы ВС устраняют правовую коллизию, возникшую на стыке обновленного налогового и банкротного законодательства, давая судам четкий, системно ориентированный критерий для оценки обоснованности заявлений о банкротстве, подаваемых уполномоченными органами. «Кроме того, они значительно упрощают и ускоряют процедуру инициирования банкротства в отношении недобросовестных налогоплательщиков, лишая их возможности использовать формальные отговорки, связанные с отсутствием “свежих” исполнительных документов, для блокирования процедуры», – указала Надежда Белоусова.

Адвокат МКА «Семенцов и Партнеры», арбитражный управляющий Евгений Пустошилов считает, что определение ВС РФ по своей значимости вполне может быть включено в обзор судебной практики, поскольку оно вносит правовую определенность в части одной из многих проблем, связанных с радикальным изменением в механизме учета налогов, которое произошло в 2023 г. «Если бы Экономколлегия ВС поддержала выводы нижестоящих судов, для недобросовестных налогоплательщиков была бы создана юридическая лазейка, позволяющая избегать банкротства даже при условии сохранения постоянной налоговой недоимки (вне зависимости от ее размера) в течение периода времени, который требуется для вынесения решения о взыскании недоимки и вступления его в силу с учетом обжалования. Сформулированный Судом подход о динамическом и непрерывном характере взыскания налоговой недоимки не только затруднит возможности для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, но и определяет сам подход к этой процедуре, упрощает ее и делает более понятной и предсказуемой», – полагает он.

Как указал эксперт, определение ВС никак не затрагивает права добросовестных и платежеспособных налогоплательщиков, поскольку в случае полного погашения недоимки обязанность считается полностью исполненной. «Но есть и обратная сторона: сальдо ЕНС пока еще часто абсолютно не прозрачно для налогоплательщиков, есть множество проблем, связанных с очередностью погашения налогов и пеней за счет средств, зачисленных на единый счет, – в особенности это затрагивает процедуры банкротства, когда с ЕНС, например, списываются пени по реестровым требованиям. Остается надеяться, что эти проблемы носят временный характер, обусловлены масштабностью изменения налогового законодательства и будут устранены по мере совершенствования автоматических систем учета», – заключил Евгений Пустошилов.